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事业单位改革_事业单位自有资金分析

来源:管理论文 时间:2019-04-25 点击: 推荐访问:自有资金是什么意思

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摘要:当前,我国事业单位改革正在稳步的推进。公益二类事业单位既具有公益的性质,也参与市场竞争,其运行特点决定了其占有的资金可分为自有资金和专用资金。本文分析了公益二类事业单位自有资金的特点,提出了分类计算的方法,并对自有资金的管理提出了三点建议。
  关键词:事业单位 资金
  2011年3月,中共中央、国务院印发了《分类推进事业单位改革的指导意见》,指出在清理规范基础上,按照社会功能将现有事业单位划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务三个类别。根据职责任务、服务对象和资源配置方式等情况,将从事公益服务的事业单位细分为两类:承担义务教育、基础性科研、公共文化、公共卫生及基层的基本医疗服务等基本公益服务,不能或不宜由市场配置资源的,划入公益一类;承担高等教育、非营利医疗等公益服务,可部分由市场配置资源的,划入公益二类。并明确了到2016年,在清理规范基础上完成事业单位分类,承担行政职能事业单位和从事生产经营活动事业单位的改革基本完成,从事公益服务事业单位在人事管理、收入分配、社会保险、财税政策和机构编制等方面改革取得明显进展的目标。
   按照《指导意见》的要求,分类改革同时意味着财政将分类支持。承担行政职能、公益一类的事业单位由于其职能定位将获得财政的全额支持,从事生产经营活动的事业单位将逐步减少财政支持并逐步转企。公益二类事业单位既具有公益一类的公益的特点,也具有转企事业单位市场的特点,公益二类事业单位资金也同时具有上述二者资金的特点,因此有必要对公益二类事业单位的资金进行分析。
   一、事业单位资金分类
   与承担行政职能、公益一类和从事生产经营的事业单位相比,大部分公益二类事业单位特别是科研院所收入来源渠道较广,一般既有财政补助经费收入和事业收入,还有来自于市场的技术收入,以及包括投资收益、利息收入等其他收入(下文所指的事业单位如无特殊说明均指公益二类事业单位)。根据资金使用范围是否受限,资金通常可分为专用资金和自有资金。
   专用资金是指具有专门用途的资金,包括上级主管部门拨付的财政性资金、承担项目取得的需要专款专用的经费等(事业单位获得的用于基本支出类的财政补助经费可视为专用资金),这一类资金往往具有明确的用途。自有资金是指无指定用途、无需返还和上缴上级主管部门的资金,来源包括开办资金、从市场取得的收入、承担项目取得的收益、自有资金取得的投资收益、利息收入等。
   事业单位科学准确分类和计算管理的资金具有十分重要的意义。第一,由于专用资金和自有资金的使用方向不同,分类管理资金有利于事业单位摸清家底,合理编制现金预算,盘活存量资金。比如,事业单位申报科研项目时,自有资金的规模往往是证明单位实力的重要指标。第二,由于专用资金(特别是财政性资金)和自有资金适用的管理制度不同,分类管理资金有利于事业单位提高财政预算资金的执行进度和使用效率,降低财务风险、政策风险和税务风险。第三,在不考虑向外筹融资的情况下,自有资金数量是事业单位可自主支配资金的上限,如对外投资、基本建设、承担项目配套资金等。只有在上限限度内运用自有资金,才符合财务管理持续审慎原则。
   二、事业单位自有资金的特点
   事业单位自有资金是依靠自身积累和通过市场收入取得的资金,一般具有如下特点:
   (一)自有资金一般存放于事业单位的基本存款账户内。事业单位根据财政资金管理、银行账户管理及专项资金管理要求,一般都要开设基本存款账户和专项存款专户。专项存款账户的资金由于具有专门的用途,因此属于专用资金,这点比较明确。基本存款账户资金情况则稍显复杂,由于事业单位承担的项目渠道较多,不可能为每一渠道的项目资金都开设专项存款账户,因此相当一部分经费拨入了事业单位基本存款账户,但在管理使用上仍按照项目管理的要求专款专用,因此基本账户内资金并不完全是自有资金,这就有必要厘清基本存款账户内自有资金和专用资金。
   (二)自有资金来源较广。一般来自于事业单位的开办经费(事业基金)、从市场取得收入和自身的积累。从市场取得的技术收入一般需开具发票,缴纳各类流转税,同时由于技术收入不属于《企业所得税法》规定的不征税收入和免税收入,应纳入事业单位的所得税的征税范围。自身的积累包括承担的项目完成后允许计提的收益,由专用资金转为自有资金,包括事业单位在国家规定范围内对外投资取得的投资收益、存款利息收入,还包括根据相关财务制度计提的各类专用基金。需要说明的是,尽管专用基金在计提时就有其预定的用途,但仍可供事业单位在一定范围内自主支配以促进自身发展,因此属于自有资金的来源之一。由于自有资金的来源较为复杂,因此必须将全部资金纳入预算管理。
   (三)自有资金是事业单位发展的重要保证。事业单位分类改革的目的之一是增强事业单位的自身内涵发展能力,在履行公益职能的同时,国家逐步由“输血”变为事业单位“造血”,实现政事分开、事企分开和管办分离的格局。市场经济下,事业单位特别是财政资金差额补助的事业单位仅靠专用资金如事业经费等无法保证事业单位的正常运转,必须通过源源不断的自有资金支持。自有资金还可用于政策规定允许的对外投资、基本条件改造等,为事业单位可持续发展提供有力的支撑。
   三、事业单位自有资金的计算
   事业单位资金按自有资金和专用资金分类后,下一个问题即是准确计算自有资金的规模。由于事业单位存在各种类型的资金首付,既有财政拨款,也有承担的非财政项目的拨款,还有经营收入和投资收入等,逐笔分析现金的性质和流向由于工作量太大既不可行也没必要,而直接分析资产负债表是最有效的方法。
   某一时点的资产负债表中“库存现金”、“银行存款”、“零余额用款额度”(或者财政应返还额度)是事业单位持有的资金。通过分析科目间的勾稽关系可以计算自有资金,基本的原理是承担项目结转的资金为专用资金,根据谨慎的原则,其他的资金扣除一年内将要偿还的负债即为自有资金。    例如:某一事业单位A在201×年12月31日简化的资产负债表如下表所示:
     201×年12月31日,A单位持有的货币资金及货币资金等价物是112百万元,其中基本账户存款100百万元,财政拨款资金12百万元(当年收回,下年返还)。非流动资产基金与固定资产净值相对应,不属于货币资金。负债方面,一年内负债为10百万元。资金结转方面,财政补助结转为12百万元,非财政拨款结转为30百万元。因此A单位201×年12月31日自有资金应为60百万元(100-30-10)。在本例中,事业基金的科目余额60百万元,等于自有资金。较为复杂的情况是要考虑应收款、负债、净资产科目。一般的,自有资金的规模不应超过“事业基金”和“专用基金”的总和。
   四、加强事业单位自有资金管理的建议
   自有资金是事业单位未限定用途的宝贵资源,在事业单位中能够起到“蓄水池”的作用,强化自有资金的管理对于保障事业单位的发展、实现国有资产的保值增值等具有十分重要的意义。
   一是进一步做好现金的预算管理。尽管事业单位有财政拨款的支持,但财政资金只能起到引导支持的作用,自身发展广东快乐十分选二计划的还是要依靠积累。因此,现金的预算管理对于加强自有资金的管理十分必要。现金预算以业务预算和专门决策预算为依据进行编制,反映预算期内预计的现金收入和现金支出,以及在不同时点上对现金支出的需要量。一般的,在收付实现制下,财政拨款的现金流等同于收入支出的确认。但由于事业单位存在多种来源收入,按收付实现制的原则确认收入、支出不符合实际。这就要求事业单位严格管理预付款、应收款等,保证经营现金流的稳定。此外,事业单位还应做好专门决策的现金预算,比如承担需要自筹资金配套的项目,既要充分考虑事业单位的长远发展,也要考虑自有资金配套的可行性和必要性。
   二是进一步加强专用资金项目的管理。自有资金和专用资金是两个相对的概念。对于事业单位来说,准确分别计算出“货币资金”科目下自有资金和专用资金的规模,既是加强自有资金管理的需要,也是加强专用资金的需要。由于专用资金主要是以项目的形式在事业单位里存在,因此强化项目的预算执行是加强专用资金的重要途径。事业单位应结合承担项目的特点,运用科学的项目管理办法,编制项目预算,严格执行项目的预算,对执行过程中发生的预算外支出及时报告申请调整,确保支出的合理性和相关性,为界定自有资金和专用资金提供可靠依据。有了准确的专用资金规模,就有自有资金规模。另一方面,由于项目收益也是自有资金的重要来源之一,因此必须科学管理项目,争取实现项目预期收益。目前许多科研项目并不允许项目承担单位计提项目收益,项目计提的间接费用即为项目的收益,项目收支表现为收入=直接支出+间接费用。而间接费用通过一定的成本会计的方法分摊得到。这就要求事业单位在所承担的项目和自营业务中合理地分摊各类费用,如人员工资、管理费用等,确保项目计提的间接费用符合项目合同的要求,同时确保自营业务收支核算的准确,避免税务风险。
   三是加强自有资金管理,不断提高自有资金的收益。在事业单位可能存在一种错误倾向是认为自有资金未限定用途,可以“随意”使用,因此放松了自有资金的管理。事实上,由于事业单位的国有属性,自有资金同专用资金、财政性资金一样也是国有资产,而且是优质的国有资产,必须不断提高自有资金的收益,实现国有资产的保值增值。《事业单位财务通则》第44条限定了财政性拨款及其结余的使用范围,但未对自有资金的使用范围做明确的规定。因此,事业单位应该在确保资产安全的前提下,根据单位业务特点,充分利用事业单位科研优势,探索建立“产、学、研”一体化的产业链条,拓展市场,对自有资金实施积极稳妥的财富管理。对于重大的投资,要对项目进行科学的经济效益分析。此外,自有资金同属国有资产,自有资金的使用也必须按权限审批,接受财政部门和审计部门的监督。X

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